【東北財經大學】《管理會計》 P22 - 22. 22.5.4 是否接受低價追加訂貨決策(P22)

大家好,今天我們一起來了解是否接受低價追加訂貨的決策 它是我們在整個生產經營決策過程當中的第二種主要的決策類型 那麼我們將從以下的幾個方面來進行了解 第一個,什麼是訂貨? 第二個,是否接受追加訂貨決策的相關的概念? 第三個,是否接受低價追加訂貨可以採用哪些方法來輔助決策? 那麼第四個,我們以差別損益分析法爲例來進行說明 並且以一個案例來進行解釋 首先我們要明確的一個概念 是在這樣的一個決策類型當中 我們所說的訂貨是什麼? 那麼正常的訂貨其實就是企業的正常的生產任務 它是企業在一定的時期之內 那麼在生產計劃排產之前 已經爭取到的 已經納入到該企生產經營計劃的這樣的一些訂貨的訂單 那麼可見正常訂貨應該是在一個時點之前 我們已經接收到的 並且在生產組織過程當中 我們已經進行排產的任務 那麼隨着生產過程的進行 我們會發現未必企業會處在一個飽和運轉的狀態 也就是企業會存在着剩餘生產經營能力 那麼另一方面 有可能企業面對的客戶 有一些臨時增加的需求 那麼這個時候就會出現一些臨時增加的追加的訂貨 那麼所謂的追加訂貨是指企業 在生產經營計劃的執行過程當中 由客戶臨時提出的額外的訂貨任務 那麼大家注意在這個地方 因爲它是臨時提出的額外的任務 它所擠佔的是當期的生產經營計劃 那麼跟正常訂貨相對應的價格 我們把它叫做正常價格 那麼企業所面臨的客戶不同 它很有可能相同商品也會出現不同的價格 那麼一般而言 我們把這種正常價格視爲經過加權平均處理後的均價 對於追加訂貨而言 一般情況下可能會存在的組合是 高於正常價格 等於正常價格和低於正常價格 那麼如果是高於和等於正常價格 而且我們又有剩餘生產經營能力的話 我們很容易就可以直接了當地接受訂單 我們爲難的一個原因是在於 往往追加訂貨 它是看準了我們存在的剩餘生產經營能力 那麼可能會出現低於正常價格而追加的訂單 那麼在這個時候 我們一方面是手中還有剩餘的生產能力 另一方面 面對客戶提出的低於正常價格的這樣的一些訂單 我們是接受還是不接受 所以這裏面我們給定一個名詞叫做特殊價格 它特指低於正常訂貨價格的追加訂貨價格 那麼我們要討論的就是這樣的一個糾結而複雜的情況 那麼是否接受追加訂貨 還有一些相關的概念 那麼這樣的一個決策類型 它特指的是企業在正常經營過程當中 那麼是否要安排低於正常價格的追加訂貨生產能力 那麼也就是是否要接受它呢 那麼這裏面可能同學心中會有一個疑問 這個價格都已經低於正常價格了 我們爲什麼要接受它呢 那如果你是企業的一個管理人員的話 那麼我們有哪些理由 可以讓我們去接受低於正常價格的特殊價格的訂單呢 首先第一個我們有剩餘生產能力 那麼我們用這種剩餘生產能力 可以滿足社會和市場上的需求 那麼第二個是我們往往爲了提高市場佔有率 提高自己的聲譽 那麼會去滿足更多的客戶 所以我們在可接受的情況下 是可以進行低於正常價格的生產的 第三個是充分利用現有的產能 否則的話我們的剩餘生產能力 就是一種閒置和資源的浪費 最後一個是最大化經濟效益 那麼爲什麼低於正常價格 還會產生最大化的經濟效益呢 大家可以進行一個思考 那麼其原因就是在我們前面講過的 變動成本法那一章當中 大家可以尋求到答案 因爲正常的企業的固定生產成本 那麼它的單位價值是要由業務量去平均的 當我們去接受更多的生產任務的時候 那麼其實單位產品當中的固定成本 是能夠得到下降和分攤的 所以這個時候我們往往更多的是 要從變動成本法的角度 去考慮我們的決策過程 那麼究竟可以採用哪些方法 來輔助我們進行低價追價訂貨的決策呢 包括相關損益分析法 差別損益分析法 以及直接判斷法 那我們今天以差別損益分析法爲例 給出我們的決策模型 那麼在表格當中大家可見 對於低價追價訂貨 我們要麼接受這個方案 要麼拒絕這個方案 它是單一決策方案 那麼對於這兩個不同的結果 如果是拒絕追價訂貨的話 那麼它就沒有相關收入和相關成本 所以我們看到這一列都是零 那如果是接受追價訂貨的話 我們來具體分析一下 它的相關收入和相關成本都有哪些內容 首先我們來看一下相關收入 那麼接受追價訂貨的話 那麼它有特殊單價 用它去乘上追價訂貨量這一相關業務量 得到的就是相關收入 而它可能存在決策所涉及的相關成本 包括以下四項內容 增量成本、機會成本一、機會成本二和專屬成本 其中增量成本 它的相關業務量要相對複雜一些 我們要考慮一下客戶所提出的追價訂貨的數量 和企業剩餘的生產能力之間的關係 它們有可能存在着大小不一致的情況 比如說追加訂貨量可能在你的剩餘產能之內 也可能等於甚至是超出你的剩餘產能 那我們的增量成本考慮的是 追加訂貨量和剩餘產能之間的較低的額度 爲你可供實現的業務量 所以我們取其最小者 然後去乘上單位變動成本作爲增量成本 那麼機會成本一 是與可轉移的剩餘生產能力有關的 比如說剩餘生產能力可對外出租 那麼我們所獲取的租金 那麼機會成本二 是與衝擊正常生產任務有關的 這個情況比較少見 但是也存在 比如說你追加的訂單 它的產能超過了你的剩餘產能 但是這一訂單 我們如果選擇優先生產的話 那麼就擠佔了正常的生產能力 由此而帶來的損失 我們把它叫做機會成本二 最後一項專屬成本 是說與特殊的工藝要求有關的 那麼一般情況下追加訂單 可能是業務量特殊 工藝過程要求特殊 單價特殊 時間特殊 交貨期也可能會有特殊的要求 那麼這是接受追加訂貨 這一方案相關收入和相關成本 那麼我們把接受追加訂貨 和拒絕追加訂貨 這兩個方案進行比較 分別去算出它的差別收入和差別成本 然後再去最後去算它的差別損益值 得出的P值 那麼來進行決策的過程 那麼接下來 我們通過一個案例來進行分析 那麼已知有這樣的一個企業 它只生產一種產品 全年最大的生產能力爲1200件 年初已經按照每一件產品 100元的價格 接受了正常生產任務1000件 那麼該產品的單位完全生產成本 每件80元 固定生產成本呢 25000元 那麼現在呢 有這樣的一個客戶 他要求呢 以每件70元的價格追加訂貨 大家看到啊 在這個地方 那麼他以每件70元的價格 那麼我們回過頭去 去跟他的單位完全生產成本 每件80元進行比較的時候 我們就發現這是一個什麼 低價追加訂貨的情況 那麼並且呢 剩餘生產能力呢 無法轉移 追加訂貨量爲300件 那麼因呢 有特殊要求 那麼企業呢 還需要追加500元的專屬成本 它有可能是一些特殊的工藝呀 這樣的一個要求 那麼這道題的問題呢 是說希望我們利用呢 差別損益分析法 來判斷這個追加訂貨呢 我們要不要去接受它的問題 好 我們來進行思考一下 然後呢 去判斷我們的 差別損益分析表當中呢 那麼應該點列哪些項目 那麼首先呢 我們一個關鍵的指標呢 是要計算出的單位變動生產成本 而題當中呢 並沒有明確的給出 所以我們來看一下 完全生產成本每件是80元 然後呢固定生產成本 總額呢爲25000 所以我們可以算一下 單位變動生產成本呢 是用80減掉25000除上1000件 那麼算完之後呢 我們得到的金額呢 是每件55元的單位變動生產成本 那麼有了每件55元的單位 變動生產成本呢 我們去乘上它的相關的業務量 那麼得到的呢 就是追加訂貨的增量成本 200件 55乘上200等於11000 那麼機會成本呢 是100乘上300減去200 300減去200 等於1萬元 那麼接下來呢 我們來填寫一下 差別損益分析法的表格 好 首先來看第一個方案 接受追加訂貨 那麼在這個方案當中呢 大家要注意的是 要能夠辨識相應的相關業務量 首先相關收入 如果我們接受追加訂貨 訂貨量是300件的情況下 那麼特殊定價是70元每件 所以用70乘上300 等於21000 那麼它的相關成本呢 有增量成本 機會成本和專屬成本三項 其中呢增量成本 業務量呢 我們要來看一下 它的剩餘產能和追加訂貨量 我們選其中的最小值 作爲它的相關業務量 所以呢用單位變動成本55 乘上200 等於11000元 機會成本呢 是因爲存在着 超過剩餘產能的100件的業務量 所以它會導致 我們形成機會成本 那麼機會成本呢 是100乘上300 減200 等於10000元 專屬成本呢 是500元 特殊工藝形成的追加的費用 所以呢相關成本的合計 等於增量成本11000元 加上機會成本10000元 加上專屬成本500元 合計數呢 爲21500元 那麼拒絕追加訂貨的話呢 那它的相關收入呢 是不變的 是1000 那麼相關成本呢 有增量成本800 和機會成本250 所以呢相關成本的合計數爲1050 那這樣的話 我們來計算一下差異額 相關收入的差異額 掙的21000 相關成本的差異額 掙的21500 那麼最後呢 差別損益值呢 是負的500元 那意味着 我們應當呢 拒絕此項追加訂貨的請求 那麼否則的話呢 我們可能會虧損500元的利潤 當然這個值非常的小 那只是舉了一個例子 實際上如果它的 差異值非常小的話 我們要審慎的去做 這樣的一個決策 那麼正常來講呢 如果差異值較大的話 我們就可以 放心的去做決策了 這是以差別損益分析法 來進行是否接受低價 追加訂貨的決策的舉例 謝謝