【東北財經大學】《高級財務會計》 P14 - 23. 23.2.11 內部存貨交易的抵消(P23)

大家好 接下來呢 我們繼續來探討一下內部交易的抵消分路 在這裏呢 我們首先以存貨內部交易爲例來說一下內部交易的抵消 在這部分呢 我們將講到四個問題 一個是交易當年的抵消分路 交易以後各年的抵消分路 另外還有存貨跌價時的抵消分路 那麼最後呢 還有存貨抵消當中的所得稅問題 這個應該是與存貨內部交易有關的分路 那麼在我們在這裏呢 今天我們先講一下前兩個存貨跌價的抵消呢 我們在下一部分再講 另外和存貨抵消有關的所得稅問題呢 我們也會在後面單獨來講到 首先來看一看內部交易存貨抵消的一個要點 要點主要有這麼兩個啊 一個是期末存貨應該根據內部交易前的價值作爲計量基礎 存貨內部交易之前 假如說存貨內部交易之前 它是一百塊錢 那麼內部交易價格是一百二十塊錢 那麼我們在合併報表 編合併報表的時候 如果這個存貨沒有賣出去 那麼期末這個存貨的價值還應該是一百塊錢 而不是一百二十塊錢 這就是第一個要點 第二要點呢 就是對於內部交易的這個存貨 那麼母公司賣給子公司或子公司賣給母公司 他們都有一個內部交易的價格 那麼在內部交易當中所取得的收入 結轉的成本以及獲取的內部交易的利潤 都是不應該出現在合併報表當中的 那麼如果內部交易的存貨 它改變了存貨的一個價值 並且內部交易是也取得了收入 結轉了成本 也有內部交易的利潤存在 那我們就必須在合併報表當中 把這個存貨有關的這個交易要進行抵銷 那麼我們在闡述在講述這個存貨抵銷的時候 我們剛剛說過了 我們應該分兩個時點 一個是交易當年的抵銷 還有就是交易後個年的抵銷 我們先來看看交易當年的抵銷 交易當年的抵銷分兩種情況 第一種情況 就是如果交易當年這個存貨 全部賣到了集團以外 那麼這筆抵銷分路應該是按內部交易的價格 借營業收入帶營業成本 如果內部交易的存貨在交易的當年沒有全部賣掉 賣到集團以外 比如賣了一部分還剩了一部分 或者完全沒有賣掉 那麼我們的抵銷分路應該是按內部交易的價格借營業收入 沒有賣掉的這個存貨當中所包含的內部交易的這個利潤帶存貨 兩者之差帶營業成本 爲什麼交易當年需要這樣來編抵銷分路呢 接下來我給大家舉個例子來說明一下 好 我說一講 假如說這是母公司的存貨收入和成本的賬 那麼母公司有個一百塊錢的存貨 他賣給了子公司賣了多錢呢 賣了一百二 那麼他賬面上應該有一個一百塊錢 一百二的收入 並且節轉一百塊錢的成本 那麼這個貨到了子公司之後 他在賬面上應該是一百二十塊錢 好 我們看看 如果這個貨到年底的時候 他並沒有賣到集團之外 那麼這個分路 在合併報表當中 如果我們不做任何抵銷的話 會是一個什麼樣子呢 合併報表當中將會有一個一百二十塊錢收入 有一個一百塊錢的成本 並且存貨的期末成本變成了一百二十塊錢 那麼由於對整個集團來講 這個存貨實際上他沒有發生交易 因爲他沒離開企業集團 他只有把這存貨賣到集團之外才算真正交易 因此在合併報表當中 我們等於多了一筆收入一百二 多了一筆成本一百 而且存貨的價值裏邊多了一個內部交易的二十塊錢的利潤 所以當存貨期末沒有離開企業集團的時候 我們的抵銷分路就應該是借營業收入一百二 這是內部交易的一個價格 貸營業成本一百 收入成本都抵掉 然後還得貸一筆存貨二十 這樣存貨貸了個二十之後 存貨在合併報表當中的期末的披露價值依然是交易前的一百塊錢 這就是如果要是沒有賣出去的話 我們應該編的那筆分路借營業收入貸營業成本貸存貨 那麼如果全部賣出去的話 這筆分路怎麼編 比如說在乙公司 乙公司把貨賣出去了 賣了多少錢 賣了一百四 那麼乙公司在賬面上有個一百四十塊錢的收入 並且有一個一百二十塊錢的成本 那麼所有的母子公司的賬應該是這樣一個賬 那我們看看 如果我們要是不編抵銷和調整分路的話 我們的收入在合併報表當中就應該是一百二加一百四兩百六 我們的成本應該是一百加一百二是兩百二 那麼我們知道 如果我們把這個集團視作一個會計主體的話 這個存貨的成本就應該是一百塊錢 它最終的賣價應該是一百四十塊錢 那我們看我們要不抵銷的話 我們成本里邊多了一個一百二 我們的收入裏邊也多了一個一百二 所以如果當年交易的存貨當年全部都賣出去的話 我們在合併報表當中應該按內部交易的價格 借一筆營業收入 貸一筆營業成本 這樣就把收入和成本調整的 比較準確了 就是調整爲一個真實的一個數據了 好 這就是我們說交易當年爲什麼有剛纔那兩筆賬 好了 我們繼續往下看 看看交易以後各年的抵銷分路 交易以後各年的抵銷分路 應該是這樣的啊 首先 我們要考慮第一年我們編的抵銷分路 因爲可能會涉及到對期出未分配利潤的一個影響 我們看哪種情況下會涉及到這個影響啊 剛剛我們是兩筆分路 一個是內部交易當年全賣出去的 就是借營業收入貸營業成本 這筆分路呢 應該是對期出未分配利潤沒有影響的 因爲借方也是損益 貸方也是損益 金額是相等 它對期末未分配利潤自然沒有影響 當然到第二年年初 它對期出未分配利潤也不會有影響 那麼只有沒有全賣掉的時候 會對期末未分配利潤以及今年的年初的未分配利潤帶來影響 那麼對於這個去年截存的那部分存貨 因爲它裏面包含着內部交易沒有實現的一個利潤 那麼在去年的年末 我們做了一個調整 那麼這個調整的金額呢 到了第二年以及以後各年 它都會對期出未分配利潤帶來影響 所以我們以交易以後各年的底下分路 首先第一筆我們就要考慮它的一個影響 它對期出未分配利潤的一個影響 好了 那麼到了第二年了 我們如何消除前一年的留存的存貨當中 這個內部交易未實現的利潤 對今年期出未分配利潤的一個影響呢 兩種情況 第一種情況就是到了第二年了 你前一年沒有賣掉的內部交易存貨 到第二年全部都賣掉了 那麼這樣的話 我們的分路應該是借期出未分配利潤 貸方是營業成本 如果依然沒有賣掉 我們借期出未分配利潤 貸方是存貨 如果都沒賣掉的話 當然內部交易的未實現的利潤還在存貨裏面 那麼我們借期出未分配利潤 就調整期出未分配利潤 同時我們需要貸的是存貨 那麼如果存貨已經賣掉了的話 我們根據價值追蹤的辦法 因爲賣掉的這些存貨 它的成本一定節轉到營業成本里面了 所以如果全部賣掉的話 我們在調整期出未分配利潤的同時 我們應該調的是營業成本 這個就是交易以後 各年抵消分路的應該是第一個分路 就是你首先考慮是消除去年的分路 對今年期出未分配利潤的影響 那麼除此之外 第二年可能又發生存貨的內部交易了 那麼我們還可以採取交易當年的那樣一個做法去進行處理 好了 那麼在這裏 我們給大家介紹一個關於內部交易存貨通用的一個抵消分路 就是不管是哪一種情況 你在連續編制抵消分路的時候 比如說我們集團內部 甲乙兩個公司 常年發生存貨的內部交易 那麼它每一年都需要對存貨內部交易編制抵消分路 那麼這樣的話 我們說我們可以採用一個通用的做法 是比較標準的三筆賬 這個是希望大家在掌握存貨內部交易抵消分路的時候 掌握這三筆就夠了 前面我們都是帶大家分析爲什麼這麼編 那麼在這裏其實是一個總結性質的 就說每一年 任何一年我們在編制合併報表的時候 如果涉及到內部存貨交易的抵消 我們都可以採用三筆分路的辦法去編制 首先第一筆分路 是針對去年期末結餘的存貨裏編未實現的內部交易利潤的一個調整 這個調整分路不管去年結存的賣掉還是沒賣掉 我們都編這筆賬 借期初未分配利潤代營業成本 我們知道代營業成本實際上是去年結存的 在今年又賣出去了 好 那我們這裏面就是做個假設 我們假設去年結存的沒有賣掉的內部交易的存貨 今年我們全部賣掉了 所以我們期初未分配利潤要做這樣一個調整 好 第二筆賬就是對當年新發生的內部交易的存貨 我們需要借營業收入代營業成本 那麼這筆分路其實也是我們在做一個假設 我們假設當年交易的存貨 當年全部都賣掉了 那麼這樣的話 我們的分路自然是借營業收入代營業成本 好 最後一筆分路實際上是一個調整 也就是說我們在編完上面的兩筆分路之後 我們都是基於以前結存的也賣掉了 當年交易的也賣掉了 好了 那麼到最後我們做一個調整 就是我們要盤點一下 究竟有多少內部交易的存貨其實並沒賣掉 那麼如果沒賣掉的話 它內部交易未實現利潤其實還在存貨裏面 那麼你就前兩筆代營業成本代多了 那麼怎麼辦 我們編一筆調整分路 借營業成本代存貨 這樣就可以了 好 接下來我們舉一個簡單的例子來說明一下存貨內部交易的抵消分路 A母公司16年將價值800萬的商品按1000萬的價格賣給了子公司 子公司作爲存貨來入賬 年末都沒有銷售 07年這批存貨有50%被賣到了集團以外 剩餘的50%依然留存在子公司 好 我們看兩年應該編制的抵消分路 應該是16年內部800萬的存貨賣了1000萬 期末全部留存 那我們的分路應該是借營業收入1000萬 代營業成本800萬 代存貨200萬 好了 到了17年了 17年底是這樣一個情況 那麼有一半存貨賣出去了 有一半存貨沒賣出去 因此 我們應該繼續編制調整分路 主要是調整去年留存的 沒有賣出去的那筆內部交易存貨當中 但200萬內部交易沒有實現的利潤 對期初未分配利潤的影響 那分路應該是借期初未分配利潤200萬 代營業成本100萬 代存貨100萬 那麼爲什麼各代100萬呢 因爲第二年是賣出去了一半 留存了一半 那麼賣出這一半就是調營業成本 沒賣出去那一半繼續調整存貨 好了 這個就是存貨抵銷的有關分路 謝謝大家的收看