【東北財經大學】《基礎會計學》（國家級精品課） P32 - 33. 4.5借貸記賬法：賬戶結構

接下來我們看一下借貸記賬法的第二個問題 借貸記賬法下的賬戶結構 前面我們學過賬戶的基本結構是分爲兩方 我們把那兩方叫什麼 左右兩方對吧 賬戶的基本結構是分爲左右兩方 一方記賬戶內容的增加 另外一方記賬戶反應內容的減少 那麼在借貸記賬法下 我們把賬戶的基本結構也是分爲兩部分 但不再叫左方和右方 而是叫借方和貸方 也應用了我們剛纔所講的記賬符號 把借貸記賬法的賬戶結構 那麼分爲借方和貸方 那麼我們通常的做法就是 左方就是借方 右方就是貸方 左邊是借 右邊是貸 那麼就是一般的習慣性的用法 我們現在都是這樣來用 說你一定要左邊是貸 右邊是借 有沒有什麼影響 其實形式上的變化 只要你內容不變 可能還是對的 但是注意我們現在的習慣性的做法 就是左借右貸 所以一定是左借右貸的 不要隨便改 那麼下面我們就結合不同的要素來具體看一下 不同要素 它賬戶的具體結構 先來看一下資產要素 資產要素的賬戶結構 剛纔我們介紹了資產要素是以借表示 增加還是減少 增加 以貸表示減少 所以有關資產賬戶 那麼具體內容的增加就記在賬戶的借方 批所反映內容的減少就記在賬戶的貸方 那我們學完借貸記賬法的賬戶結構之後 有關賬戶內容的增減變化 我們就不再以加號和減號來反映 直接登記在借方和貸方 那麼知道了記賬符號的含義 那麼這裏表示增加還表示減少 就不需要再解釋 另外有的時候我們在用賬戶的時候 可能直接就畫一個釘子 不寫左也不寫右 不寫借也不寫貸 那麼默認就是左借右貸 所以如果看到這樣的話 左邊一定是借 右邊一定是貸 不寫的話也是這種含義 那麼我們就以一個銀行存款賬戶爲例 來看一下資產賬戶的結構 那麼賬戶的基本結構 我們介紹過了 左邊是借右邊是貸 那麼增加記在借方 減少記在貸方 那麼另外賬戶還反映四個金額要素 還能不能記得這四個金額要素都是什麼 有基礎的餘額 本期的增加數 本期的減少數 還有期末餘額 那麼四個金額要素之間的關係呢 基礎餘額加上增加額減去減少額 得到的是期末餘額 那麼在借貸記賬法下仍然是這樣的 只不過那麼這裏的增加額 可以對於資產來講 增加額可以叫做借方發生額 減少額可以叫做貸方發生額 所以對於一般的資產賬戶來講 借方發生額表示的是增加 貸方發生額表示的是減少 那麼注意這裏的發生額 包括不包括期初餘額在內 不包括 那麼就我們前面是賬戶的 所以應該注意到這一點 如果資產的賬戶有期初餘額的話 前面講賬戶如果有餘額 通常是寄在增加額還是減少額的那一方 賬戶的餘額通常是增加額的餘額 還是減少額的餘額 增加額的餘額 因爲有資產多了 那麼還會有資產的剩餘 所以餘額一般是寄在增加額的那一方 所以資產的餘額一般在哪一方 借方還是貸方 借方 所以這裏有期初餘額是反映在資產賬戶的借方 那麼這個賬戶期初餘額後面寫的是60萬 表示銀行存款在期初有餘額是60萬 那麼本期有增加相應的 寄在餘額的下方也就寄在借方 本期增加有兩筆 一筆是2萬 一筆是3萬 那本期減少有三筆 接下來計算本期的借方發生額和貸方發生額 我們這裏都叫發生額 一個是增加數 一個是減少數 那麼這裏借方發生額是5萬 貸方發生額是10萬 接下來計算期末餘額 期初餘額加上增加數減去減少數 得到的就是期末餘額 仍然是把期末餘額寄在 寄增加額的那一方 所以資產賬戶的餘額一般都在哪一方 借方資產賬戶的餘額在借方 這是資產賬戶的結構 下面我們看一下權益類賬戶的結構 負債和所有者權益類賬戶結構 那麼仍然是借貸兩方 但是它和資產正好是相反的 負債所有者權益賬戶的貸方 登記的是增加數 借方登記的是減少數 如果有餘額的話 通常是寄在哪一方 貸方寄在貸方 就是寄增加額的那一方 我們這裏以短期借款爲例 來看一下權益類賬戶的結構 有期初餘額20萬是貸方的餘額 本期增加有2筆 10萬還有5萬 減少2筆8萬和2萬 計算短期借款的貸方發生額 增加數還減少數 增加數15萬 短期借款的借方發生額減少10萬 計算短期借款的期末餘額 仍然是期初餘額 加上本期的哪一方發生額 借方還是貸方 貸方發生額減去本期的 借方發生額得到的是期末餘額 我們剛纔講資產的餘額 等於賬戶的基礎餘額 加上借方發生額減去貸方發生額 所以這裏是不同的 所以不同的賬戶 借和貸是不同的含義 那麼一般情況下 負債和所有者權益類賬戶的餘額 都是在貸方 現在我們看一下另外一類賬戶 應該是兩類 收入和費用的賬戶 剛纔講了三類 資產負債 所有的權益 接下來我們看一下 收入和費用的賬戶 那麼收入和費用的賬戶還叫做 合在一起叫什麼賬戶 損益類賬戶 所以這裏大的標題叫損益類賬戶 包括兩類 一類是收入 一類是費用 我們剛纔講借貸記賬符號的時候 已經講了這兩類要素 增減變化 那麼它以什麼符號來反映 收入是和哪個要素一樣 和權益類的要素 費用是和資產類的要素一樣 所以它的增減變化的 記賬方向是相同的 但是注意 它和資產負債 所有者權益的不同之處 我們先看一下收入 它和負債所有者權益相比較 大家就直觀地看一下 這個賬戶和前一個賬戶相比 有什麼不同 它沒有什麼 沒有期出和期末餘額 那麼同樣費用賬戶 也沒有期出和期末餘額 那麼就是這兩類賬戶 也就是損益類賬戶 和這兩類賬戶相比較 雖然有的記賬方向是相同的 但它的特點沒有期末餘額 只有礦生年 爲什麼 我們先看一下收入賬戶 那麼收入的增加 記在賬戶的貸方 收入的減少 記在賬戶的借方 那麼收入增加很好理解 說本期銷售商品 或者是提供勞務 企業取得了各項收入 那麼有收入的增加 記在賬戶的貸方 同時借方 大家考慮一下 收入通常是以什麼形式取得的 是一種經濟利益的流入 那麼剛纔我提到 收入的增加 一定會有資產的增加 所以收入增加 同時對應的賬戶通常是 我說的是通常是資產類的賬戶 可能是現金 可能是銀行存款 還可能是應收賬款 沒有收到款項的話 那麼記在賬戶的貸方 那麼收入什麼時候會減少呢 日常經營活動過程當中 有沒有什麼經濟業務的發生 會使收入減少 那企業把東西賣出去 取得了收入 如果因爲產品質量問題 有可能還會被退回 如果被對方退回的話 收入就會有減少 那麼相應的 記在這個賬戶的借方 但是會不會說 本期取得的收入 每一期都全部退回 肯定不會 所以這個賬戶 那麼在期末 沒有人類的 讓它餘額爲零之前 它應該是有餘額的 那爲什麼沒有餘額 那麼這裏就考慮到 收入和費用 這兩個要素的特徵 它反映的是 企業經營過程中 資金運動的動態的表現 一旦經營活動 禁止到某一時點 還有沒有收入和費用 有沒有 我們說收入 是一個時期指標 對不對 一段時間的 那我們期末 到企業經營結束 比如說我這一天結束之後 我要結賬 那這一時點上 有沒有收入和費用了 沒有 那麼收入和費用變成什麼了 收入和費用 形成了企業的利潤 所以對於收入和費用賬戶 通常在期末的時候 有一個人類的 截屏的過程 所謂的截屏 就是賬戶的期末餘額爲零 賬戶的期末餘額爲零 那麼收入和費用 在期末某一時點上 它就變成了企業的利潤 那麼從賬戶上來體現 就是把本期所取得的收入 從這個賬戶當中截轉出去 進入到有關的利潤賬戶當中進行反應 把收入賬戶所反映的收入 本期取得的收入 那麼從收入賬戶 轉入到利潤賬戶當中進行反應 那麼讓收入賬戶的餘額爲零 那麼形成了企業的利潤 而利潤屬於這裏的哪一個要素 所有者權益 比如在期末的時候 通過賬戶收入和費用的賬戶 人爲的截屏 把企業經營過程中所實現的利潤 那麼就轉入到了 所有者權益也就轉入到利潤當中 那麼下面我們舉個例子 來看一下這個截轉的過程 來理解爲什麼收入和費用賬戶 期末沒有餘額 就是我們這裏的主營業務收入 我們就簡單寫一下 本期取得了收入一共是二十萬 這是有收入增加 那麼對應的賬戶是什麼 我們就不用管了 收入增加了看一下費用賬戶 假如說企業取得這一項收入 二十萬是銷售商品所取得的 那麼做商品的成本 那麼假如說是十四萬 那麼這一項經濟 也有大家注意理解一下 企業銷售一批商品 不管是幾批銷售商品 那麼商品的售價是二十萬 我們這裏不考慮稅的問題 增值稅省略 商品的價格就是二十萬 假設企業同期取得了現金 有銀行存款增加還是減少 銀行存款增加二十萬 記在賬戶的這方 這個對應有二十萬銀行存款增加 那麼同時把商品賣給對方 企業有庫存商品減少 那麼所減少的庫存商品就形成了一項 那麼這是取得的收入 帶來了經濟利益的流入 爲了取得收入 所發生的經濟利益的流出 就是庫存商品減少 形成了經濟利益的流出 是哪個要素 費用 所以同時有庫存商品 那麼庫存商品原本是十四萬 那麼庫存商品餘額 它是資產 是在借方反映減少 記在貸方 庫存商品減少 那麼形成了企業的一項費用 主營業務成本 費用增加 記在賬戶的哪一方 借方還是貸方費用增加 記在借方十四萬 那麼這是企業經營過程中實現的收入和發生的費用 接下來我們看下如何把它截屏 那麼這裏涉及到一個利潤賬戶 本年利潤 我們前面學過 用來覈算企業本基礎實現的利潤 那麼原本是通過收入賬戶反映的收入 到期末的時候形成了企業的利潤 把收入從收入賬戶當中截轉出去 通過另外一個賬戶來反映 那麼叫截屏收入類賬戶 從借方截屏 記這個賬戶所反映的內容減少 那麼一項內容減少 必然會有另外一項內容同時發生變化 那麼它形成了或者是記錄到利潤當中 那麼收入使利潤增加還是利潤減少 增加應該記在利潤賬戶的貸方 二十萬 那麼這裏收入減少 那麼同時對應的是利潤的增加 那麼這裏利潤增加多少 二十萬 實際上是一項內容 原本是記在收入賬戶當中 到期末的時候 把它記錄到了利潤賬戶當中進行反映 注意這是一項內容 從這個賬戶轉入到這個賬戶 那麼這個截轉的過程仍然表示 用業務收入或者收入類賬戶 所反映內容的減少 所以仍然記在貸方 那麼截轉之後 它的餘額就變成了零 就表示賬戶結冰 那麼記在本年利潤賬戶當中 接下來我們看一下費用賬戶 同樣在期末某一時點上 企業是沒有費用的 那麼費用也變成了利潤的一部分 就是利潤減少 所以有關的費用 同樣是把它從費用賬戶當中截轉出去 該賬戶記減少 費用減少 貸方那麼截轉之後 餘額也變成了零 那麼費用是使利潤減少 所以費用最終要記在 本年利潤賬戶的 變方14萬 那麼剛纔反映這個過程 實際上就是期末的時候 把企業損益類的賬戶 也就是收入和費用類賬戶 人類的結冰的一個過程 並沒有實在的經濟業務發生 人類的把收入和費用 轉到本年利潤賬戶當中進行反應 那麼這樣本年利潤賬戶當中 就有了發生額 貸方發生額是20萬 借方發生額是14萬 本年利潤賬戶 用來計算本期的利潤 假設只有這兩項的話 本年的利潤就是 計算它的餘額是哪方的餘額 貸方的餘額就是6萬元 那麼這裏就是把收入和費用 反映所有者權益動態的過程 結束之後到期末 把收入和利潤轉入到了 所有者權益當中 也就進入到了利潤當中 那麼這裏的本年利潤 既可以看作是一個利潤賬戶 也是一個所有者權益的賬戶 就把它進入到了 所有者權益當中 所以收入和費用的賬戶 那麼它有一個共同的特點 期末沒有餘額 沒有期末餘額 也就沒有期初餘額 因爲它反映資金的動態過程 從下一期開始再重新計 下一期的收入是多少 費用是多少 和上一期的收入和費用 就沒有關係 本期的收入 不是在上期的基礎上 那麼看到這 我不知道大家 是不是有這樣一個問題 說你這裏的收入和費用 最終要把它的餘額變成零 那有沒有同學這麼想的 爲什麼在計收入的時候 不直接計在 本年利潤賬戶的代高 爲什麼要先計收入 然後再把它轉過來 有沒有人這樣想 說你可以這樣計賬 收入和費用賬戶沒有 直接計銀行存款增加 對應的就是本年利潤增加 那麼對領地庫存商品減少 就是本年利潤減少 就結果是不是一樣的 一樣的 那麼收入和費用 爲什麼還要計呢 那麼前面在講賬戶的時候 應該講到這一點 就是收入和費用 除了叫損益類賬戶之外 還有一個名稱 叫什麼賬戶 叫需賬戶 那麼資產負債和收者權益相對應 又叫做持賬戶 所以這個需賬戶也能體現 它是資金運動的動態過程的體現 但是這個還不能回答說 爲什麼不能直接計利潤增加 利潤減少 爲什麼還要非得先計一件 收入和費用 還要把它轉過去 那麼這個程序 好像看起來很複雜 所以說這兩類賬戶 有什麼作用 有沒有用 如果企業所取得的各項收入 都直接計在本年利潤當中 所發生的各項費用 也直接計在這個賬戶當中的話 能不能知道企業利潤 形成的主要的來源 是來自於哪些收入 那麼想分析企業實現利潤的原因 或者說想提高利潤 要麼提高收入 要麼怎麼辦 提高利潤 兩個主要途徑 一個是提高收入 要麼就是降低費用 那麼你想降低費用 你把所有的費用都計在一個賬戶裏 能不能知道各項費用的具體的情況 你想知道比如說 企業計算利潤的時候 涉及到的費用 可能有產品成本 還有什麼費用 還有銷售費用 還有行政部門的各種管理費用 還有各項費費 如果把所有的費用 通過一個賬戶來反映 能不能很清晰地反映出來 不能 所以有必要對於收入和費用 因爲我們前面講這兩個要素的時候 也講了這兩項要素都包含很多內容 收入有主營業務收入 還有什麼其他業務收入 還有營業外收入 還有一項常見的叫投資收益 那麼對於收入要分類 設置不同的賬戶進行詳細的反映 以便了解企業取得利潤的主要的來源 是來自於哪一項收入 而且想了解企業費用的情況 必然也要對費用進行詳細分類反映 那麼費用都是包括什麼 主營業務成本 還有其他業務成本 管理費用 銷售費用 財務費用 營業外支出等等 如果把這所有的內容都記在一個賬戶當中 肯定是不能夠系統的完整的進行反映 所以爲了把企業利潤實現的過程 非常系統的詳細的提供給企業的管理者 那麼還有一些外部的信息使用者 讓他們瞭解企業利潤到底是如何形成的 所以有必要把利潤的形成過程 企業所取得的各項收入 所發生的各項費用 分別設置不同的賬戶 詳細的反映出來 然後最終在期末的時候 再把收入和費用轉入到利潤賬戶當中 計算企業各期的利潤 雖然這兩類賬戶的期末餘額爲零 但是通過它日常所登記的增加數 或者是它的發生數 仍然可以瞭解企業利潤形成的詳細的過程 所以我們看賬戶說餘額是零 是不是說這個賬戶沒有用 不是 它的發生額仍然能夠反映企業各項收入的取得 這裏就是企業本期所取得的收入 這就是企業本期所發生的費用 如果還有其他收入和費用的話 通過不同的收入費用賬戶來反映 可以把企業利潤是如何實現的過程 非常詳細的 而且非常清晰的反映出來 那麼這也是設置損一類賬戶的原因 爲什麼要設收入和費用 我們這裏爲什麼截屏 也希望大家能夠理解 那麼這裏還有一個問題 還有一個問題 我們看一下 假如說還沒有到期末 收入和費用這兩個賬戶沒有截屏 沒有轉到本年利潤當中 那麼這種情況下 計算企業所有者權益的時候 包括不包括利潤 計算所有者權益 企業的這裏的收入和費用需不需要考慮 我們把這個例子擴展一下 剛纔說收入對應着企業資產增加20萬 這裏是庫存商品減少了14萬 那麼假如說原本企業的財務狀況是這樣的 也就是快遞等式 假如說是資產是100萬 負債是30萬 那麼所有者權益是70萬 對吧 那麼這是這項業務發生之前的財務狀況 所以這裏就不寫了 這是資產負債所有者權益 那麼企業把這些商品包含的100萬 當中這些商品賣出去 那麼這時候收入和費用還在兩個賬戶當中反映 我們看一下資產變成多少了 資產增加了多少 減少14萬增加了20萬 資產性增加了6萬 那麼這個過程當中有沒有負債變化 沒有負債是零 所有者權益呢 必然也增加了6萬 所以這裏注意這樣一點 說即使這兩位賬戶沒有結轉 但這兩位賬戶如果有餘額的話 它的餘額一定是包含在所有者權益當中的 只不過是賬戶的內容沒有轉入到利潤當中 但仍然是屬於所有者權益的 是所有者權益的一種動態的體現 一旦你需要計算這裏的資產負債所有者權益是多少的話 那麼這就意味着企業資金運動停止 收入和費用賬戶的內容 必然要包含在所有者權益當中 已經形成了利潤 只不過賬戶上沒有進行截轉 所以這個大家都注意這一點就可以了 說收入費用這個賬戶沒有結定之前 可能會有餘額 這個餘額最終要進入到所有者權益當中 是企業的利潤 那麼這是損益類賬戶 我們在講收入賬戶的時候 把費用賬戶一定就介紹了 再看一下費用 它的增減計賬的方向 那麼和哪個要素是一樣的 和資產增加計在賬戶的借方 減少計在賬戶的貸方 那麼這個賬戶與收入類賬戶一樣 期末的時候把它截停 餘額轉入到利潤賬戶當中 轉入到本年利潤這個賬戶 所以它沒有期末餘額 也沒有期初餘額 它的借貸發生額 平常是相等的 這是損益類賬戶 那麼另外還有一類賬戶 我們這裏就不再重複介紹 也就是利潤類賬戶 剛纔提了一個例子 就是本年利潤 利潤類賬戶的計賬的方向 和哪個要素相同 所有者權益 因爲它本身就是所有者權益的一部分 增加計在貸方 減少計在借方 那麼如果有餘額的話 在哪一方 一定是在貸方嗎 不一定吧 不是所有企業收入一定會大於費用的 有可能費用大於收入 所以它的餘額方向 可能並不像我們剛纔講的 資產負債 所有者權益 其他項目那樣 一定是確定是貸方的 有可能是借方的餘額 比如說企業有商品 我這裏如果不是14萬 我這裏是21萬 我這個商品已經過時 我要減價處理 那我能夠賣出一些錢 我就賣掉 我不一定要收回成本 那就這一項業務而言 有可能企業就賠錢了 或者是發生了虧損 所以這裏的利潤類賬戶 它有可能是貸方餘額 有可能是借方餘額 如果是貸方餘額 表示企業實現了利潤 如果是借方餘額 那表明發生了虧損 企業的費用要大於收入 如果利潤是虧損 意味着所有者權益就要減少 對應的資產就要減少 所以在講賬戶的時候 還要再進一步理解 收入費用這兩個要素 與資產和所有者權益之間的聯繫 收入是經濟利益的流入 通常它會使企業的資產增加 而費用是經濟利益的流出 是企業經濟資源的豪廢 會使資產減少 如果收入大於費用 企業實現的利潤使所有者權益增加 那麼資產也是增加的 如果相反 爲了取得收入所發生的豪廢 要大於所取得的經濟資源的增加的話 就是費用大於收入 企業資產就會並減少 那麼所有者權益中的利潤 就是一個素數 也就表明是虧損 那麼就是收入費用與資產之間的關係 表明資產的來源和去向 而收入費用變化的結果是 所有者權益也會發生增減變化 這是損益類賬戶 那麼利潤類賬戶 我們剛纔簡單地介紹了一下 那麼另外還有按照賬戶的用途進行劃分的話 我們前天除了把賬戶分爲 按快遞要素分類之外 還按照賬戶的用途 把賬戶分成了幾類 還有沒有印象 分成了五類 有資產負債所有者權益損益和成本 那麼這裏的成本類的賬戶 如果按照快遞要素來劃分的話 它應該歸屬於哪一塊的要素 歸屬於資產 所以這裏的成本類賬戶的結構 實際上就是資產類賬戶的結構 企業在經營過程中 比如說在生產產品過程中 生產的產品沒有完工之前 叫做在產品 我們這裏舉個例子 生產成本和製造費用 就是反映企業在產品價值的賬戶 反映的是在產品的價值 沒有完工之前的產品 那麼如果有餘額的話 和資產賬戶一樣 是在賬戶的借方 增加數據在借方 減少數據在貸方 那麼期末的餘額也應該是在哪一方 借方 成本類賬戶主要就屬於資產類賬戶 那麼它和資產賬戶的結構是一樣的 那不知道是不是有同學 也產生這樣的疑問 說成本算不算是費用 成本算不算是費用 我們可能費用要分廣義和狹義之分 如果就僅止會計要素費用而言 成本是不是會計要素中的費用 我們說成本是什麼 是什麼要素 是資產 那麼既然它屬於資產 肯定就不是費用 那麼它什麼時候會變成費用 資產如果消耗掉 比如說我這個產品賣出去 剛纔舉例 這個東西賣出去 如果是自己生產的產品 產品成本就變成了 費用對吧 那麼企業注意第一點 成本就會計要素而言 它並不屬於費用要素 它是企業經營過程中所持有的一項資產 它符合資產的幾個特徵 而且可以計量是企業的資產 那麼產品成本最終一定會變成費用要素 什麼時候變成費用要素 把它賣出去 所以這項經濟利益流出 企業這項資源 企業不再擁有 被消耗掉之後 它纔會轉化爲費用 所以這裏注意不要混淆 成本它不屬於快捷要素費用 它屬於資產 然後我們這裏有一些賬戶的名稱 也容易混淆 製造費用 反映的是在產品價值的一部分 所以它仍然屬於企業的資產 它不是費用要素 那麼主營業務成本呢 反映的是以銷售產品的成本 還是不是企業的資產 不是 所以這個賬戶的名稱當中 雖然有成本 它是不是資產的要素 是不是成本的要素 是不是 以銷售產品的成本 東西已經賣出去了 還是不是企業的資產 不是 所以它反映的是一項費用 已經流出企業的經濟資源 是爲了取得收入而發生的豪廢 所以這裏的主營業務成本 反映的內容就是企業的費用 希望大家在理解這個要素的時候 特別是裏面一些賬戶名稱的時候 特別注意區分容易混淆的一些賬戶的名稱 一定要記住每個賬戶所覈算的內容 而不能只看它的名稱 我們這裏又有成本又有費用 這個賬戶名稱當中有費用的 是不一定是要素費用 而賬戶當中有成本的 是不一定屬於成本類的賬戶 也不一定屬於資產類的賬戶 這一點就建議將來在學習過程當中 進一步理解和掌握 提醒一下大家 那麼接下來我們總結一下 各類賬戶的結構 那麼用一個大的金字賬戶來進行反映 那麼賬戶的借方都登記什麼 所有賬戶的借方 既登記資產和費用的增加 還登記負債所有者權益收入的減少 那麼賬戶的貸方 既登記負債所有者權益還有收入的增加 還登記資產和費用的減少 這是一個統一的結構 就是說借和貸對於不同的會計要素 代表不同的含義 有時候表示增加 有時候表示減少 首先你要記住 對於不同要素 借和貸各代表什麼含義 那麼另外還有一種比較特殊的賬戶 這裏我們再簡單的介紹一下 叫做雙重性質的賬戶 那麼所謂的雙重性質的賬戶 也就是如果按會計要素來劃分的話 這類賬戶的性質並不是確定的 有可能是資產 也可能是企業的費用 有可能合算企業的收入 還有可能合算企業的費用 可能是資產或者是負債 那麼另外一個就是可能是收入 或者是企業的費用 那麼這類賬戶的存在 我們舉兩個例子來看一下 一個是我們書上這裏的例子 我們對課件當中所反映出來的這個舉例 一個叫做逼他往來賬戶 那我們前面在講企業資產和負債內容的時候 可能提到了有這樣的兩項資產和負債 一個叫應收款項 負債就叫做應付款項 那麼應收款項有什麼 還能不能記得 應收款項有應收賬款 應收教具預付賬款 對吧 這是我們提到的 然後還有呢 還有個其他應收款 也就是說應收賬款 應收票據 預付賬款 可能還有應收利息 應收股利等等 那麼這些債權類的賬戶 它都有其核算的特定的內容 比如說應收賬款 應收票據 覈算的是銷售過程中形成的債權 預付賬款呢 覈算的是哪個業務環節 購貨過程中形成的債權 應收股利和應收利息 覈算的是對外投資 也就是說我購買股票債券 過程中形成的債券 如果企業還有一些 其他的臨時債券 不能夠通過剛纔提到的 這些賬戶來反映的話 那麼這項債券就叫做 其他應收款 比如說職工的臨時借款 那麼形成的企業一項債券 那麼就屬於其他應收款 那麼和這裏的其他應收款 相對應的企業的 應付款相當於就有 其他應付款 那麼如果某一個企業 它的其他應收款和 其他應付款業務很少的話 那麼它可不可以 把這兩個賬戶合在一起 那就涉及到一個問題 企業有沒有權利 設置一個總分類賬戶 我們前面講賬戶設置的原則 有一個要求 統一對吧 但是不是絕對的統一 一定說會計科目 會計準則和頒佈的會計科目表 上有什麼賬戶 企業就設什麼賬戶嗎 不一定 企業可以根據自己業務的 特點和經營管理的需要 增加或者是減少賬戶 對吧 所以那麼這裏 企業可以根據自己的需要 如果我其他應收款 其他應付款很少的話 我爲了簡化合算 可以把它倆合在一起 叫一個其他往來賬戶 那麼既合算其他應收款 也合算其他應付款 如果有其他應收款債權增加 記在其他往來賬戶的借方 有其他應付款債務增加 就記在其他往來賬戶的貸方 那麼既可以反映企業的資產 還可以反映企業的負債 那麼到了期末 這個賬戶也需要計算餘額 那麼它的餘額方向固不固定 有可能是借方 有可能是貸方 如果是借方餘額反映的是一項債權 是企業的資產 如果是貸方餘額呢 就是企業的負債 那麼它是一項債務 那麼這一類性質的賬戶 也就是說期末的時候 它的餘額方向並不確定 要根據其餘額的方向來判斷 它是資產還是負債 那麼它就屬於雙重性質的賬戶 另外我們在以後學習過程當中 還會有一個常見的雙重性質的賬戶 我們這裏舉一個比較簡單的例子 就叫做投資收益 前面講收入內容的時候 講到了投資收益 對吧 那麼投資收益是企業購買股票債券 或者對外投資過程中 所取得的一項收入 那麼投資收益這個賬戶 它有沒有對應的費用賬戶呢 大家在學費用的內容的時候 有沒有投資損失這個賬戶 費用當中有沒有 沒有 也就是企業對外投資過程中 所實現的收益和可能發生的損失 都通過投資收益賬戶來反映 收益是寄在賬戶的哪一方 收入寄在哪一方 貸方 如果是發生了損失就寄在借方 那麼它屬於損益類的賬戶 最後也就要轉入到本年利潤 沒有轉入之前 它的餘額可能是貸方 也可能是借方 如果是投資收益賬戶的貸方餘額 就要轉入到本年利潤哪一方 貸方表示的是收益還是損失 收益使利潤增加 那麼貸方餘額最終還是轉入到利潤的貸方 相反如果投資收益賬戶出現借方餘額 表示的是投資損失 形成了企業的一項費用 那麼要轉入本年利潤賬戶的借方 那麼這又是一種雙重性質的賬戶 那麼它可能反映企業的收入 還可能反映企業的費用 那麼我們還有一些雙重性質的賬戶 一些債權和債務類的賬戶 都有可能成爲雙重性質的賬戶 那我們這裏就介紹這兩個例子 大家來理解什麼是雙重性質的賬戶就可以了 那麼以上我們介紹了這幾類賬戶 它的結構 增減記賬方向 以及餘額的方向 那我們稍微總結一下 剛纔提到了哪些賬戶的期末餘額是在借方 資產賬戶 費用會不會有期末餘額 沒有 所以期末餘額在借方的賬戶 那麼是資產類的賬戶 那麼哪些賬戶的餘額在貸方 負債和所有者權益 有沒有收入 沒有 收入一般沒有期末餘額 那麼我們反過來可以這樣來理解 那麼到了期末 計算每個賬戶餘額之後 那麼我們可以根據賬戶的餘額的方向 來判斷這個賬戶的性質 特別是一些雙重性質的賬戶 如果賬戶餘額在借方的話 那麼通常就是資產類的賬戶 如果賬戶餘額是在貸方 就屬於負債和所有者權益 但是我這裏說的注意 這些一般的情況並不是絕對的 那麼有些賬戶的性質比較特殊 我們在後期課程當中 大家再進一步學習 可以講是一般情況下 餘額在借方的就是資產類賬戶 貸方的話 就是負債和所有的權益類賬戶 我們講到這兒吧 後面一個問題 你可以先來考慮一下 既然賬戶的餘額在借方 資產類賬戶的餘額在借方 負債和所有者權益賬戶的餘額是在貸方 那麼資產等於負債加所有者權益對吧 那麼賬戶餘額之間有什麼樣的關係呢 所有賬戶餘額之間會有什麼樣的聯繫 說資產期末有多少 就是所有資產類賬戶的哪方餘額來反映 借方 負債所有者權益期末的時候有多少 就是所有賬戶的哪方餘額貸方餘額 那麼既然這三者相等 那麼所有賬戶的餘額之間有什麼樣的聯繫 所有賬戶借方餘額的和技術 會等於所有賬戶的貸方的餘額和技術 對不對 那麼我們回到我們剛纔講到 借賬方向的問題上 正是因爲規定了等式兩側要素 不同的借賬方向 資產增加及借方 所以資產的餘額是在借方 負債所有者權益的增加是在貸方 所以這兩類賬戶的餘額是在貸方 纔會有期末 所有賬戶餘額之間有這樣的借貸的平衡關係 如果規定所有賬戶的借賬方向是一致的 賬戶和賬戶之間會不會有這種平衡關係 不會 那麼這種借賬方向的規定就簡化了 要覈對賬戶記錄是否正確的手續 賬戶之間就形成這樣一種自動的平衡關係 如果不等的話 肯定就會有計價上的錯誤 那麼這是我們後面要講的借貸計賬法下的示範平衡 我們這裏就不多說了 因爲專門有一個知識點要介紹 注意理解 爲什麼借貸計賬法要規定兩側快遞要求不同的方向 因爲我們是快遞專業的 所以我們應該懂這個道理 不能說你知道這樣記就可以了 我們還應該知道爲什麼這樣 這是根據我們前面講的賬戶的結構 那麼這裏就瞭解這樣一個內容 要最終可以根據賬戶的餘額方向來判斷賬戶的性質 那麼賬戶的餘額在借方 通常就屬於資產 餘額在貸方 期末一定就屬於負債和所有的權益 那麼收入和費用 這兩類賬戶是沒有期末餘額的 畢竟是給他轉入到了利潤當中 那麼以上我們介紹的就是借貸計賬法下賬戶的結構 大家就特別的注意收入和費用的這兩類賬戶的特別 期末沒有餘額 爲什麼沒有餘額 這個幾點