【東北財經大學】《基礎會計學》（國家級精品課） P33 - 34. 4.6借貸記賬法：記賬規則

第六個知識點 借貸記賬法之記賬規則 在前面的知識點呢 和同學們共同學習了浮世記賬法 浮世記賬法是說 對每發生的一項經濟業務 它引起的會計要素的增減變動 在兩個或兩個以上相關聯的賬戶中 進行全面登記的一種記賬方法 那其實呢 浮世記賬法 它就是利用賬戶之間的對應關係 用會計的語言 把經濟業務表現出來 在這呢 我們就要和同學探討這樣一個問題 就是浮世記賬法通過怎樣的規則 將經濟業務反映出來 這個規則呢 總結出來就兩句話 這兩句話是 有借必有貸 借貸必相等 其中 有借必有貸 它來講解的是賬戶登記的方向 我們選擇了兩個或兩個以上相關聯的賬戶 那其中有一個賬戶登記在借方 另一個賬戶的內容就登記在貸方 從而借貸是對應的 記賬規則的第二層呢 是借貸必相等 它來講解的是賬戶登記的金額 在一個賬戶裏邊登記的金額可能在借方 那麼在另一個賬戶裏邊 登記的金額在貸方 這樣借貸方的金額是同等的 通過有借必有貸 借貸必相等 對每一項經濟業務 用借貸記賬法這種會計的表達方式來闡述出來 得到一個可以達到通用的會計的這種商業語言的表述 接下來呢 我們要通過幾道立題的講解 讓同學對記賬規則有一個瞭解和一個全面的掌握 你看立題四託一收到四方公司投入的資本 八十萬元存入銀行經濟業務發生 我們第一步工作是在經濟業務中選擇兩個或兩個以上相關聯的賬戶 在這個題目裏邊 一個賬戶是很好選的 是銀行存款 當看到存入銀行的字樣 那麼就要採用銀行存款賬戶了 另一個賬戶 接受投資 接受投資者投資呢 如果他投資的份額和註冊資本中所佔的份額是相當的 那麼這個接受投資呢 是要確認成實收資本 如果他投資的額度超出了在註冊資本中所佔的份額 這個超出的部分應該記錄的項目是資本供給 對吧 在這道題裏邊沒有經過特殊的說明 那麼我們就認爲投入資本的金額和註冊資本中所佔的金額是一致的 這樣第二個賬戶也就選擇出來了 這個賬戶是實收資本 兩個賬戶選擇完畢之後 分別開設梯形賬戶 像銀行存款 開設好梯形賬戶之後 梯形賬戶的左邊 現在應該寫借房 因爲我們整體的設計是借貸記賬卡 梯形賬戶的右邊寫的是貸房 實收資本也是一樣 開設完梯形賬戶 最後一步工作就是登記數據 那接下來呢 我們要請同學來分析一下 這個八十萬的數據在銀行存款賬戶中應該如何登記 在實收資本賬戶中又是怎樣去登記的 好 哪位同學回答一下這個問題呢 銀行存款屬於資產類 它的增加應該寫在借包 而實收資本屬於所有者權益類 它的增加應該寫在貸房 好 他的回答是正確的 銀行存款和實收資本呢 我們要分析它的賬戶性質 一個是資產類的 一個是所有者權益類的 那麼資產類的賬戶在這裏 銀行存款是增加的 登記到借房 而所有者權益類呢 實收資本也是增加的 它的增加根據借貸記賬法的記賬規則 它登記的方向是貸房 登記完畢之後 我們來看一下結果 同學會發現我們選擇了兩個賬戶 一個賬戶有借方發生額八十萬 另一個賬戶有貸方發生額八十萬 其結果就是有借必有貸 借貸必相等 接下來我們做第二道例題 再次來演練一下這個記賬規則的應用 例題四拖二用銀行存款十萬元償還 欠某企業的賬款 首先我們來分析一下 這道經濟業務題裏邊涉及到的賬戶有哪些 一個賬戶呢 是銀行存款用它去還錢了 另一個賬戶 我們企業欠其他企業的賬款 這一項欠款應該用什麼樣的賬戶來描述呢 是央付賬款 對吧 選擇好兩個賬戶 這兩個賬戶是相關聯的 接下來 這兩個賬戶分別開設批行賬戶並登記數據 那麼我們請同學來分析一下 這道例題裏邊的十萬元的數據應該是如何登記的呢 哪位同學來回答一下這個問題 銀行存款是屬於資產類的 它的減少應該記在貸方 而應付賬款是屬於負債類的 它的減少應該記在借方 很好 他的回答是正確的 我們是用資產去償還了負債 對不對 那這兩個賬戶的性質呢 一個是資產 另一個是負債 分別都是減少的 那應該記貸方 借方也是有借有貸 借貸是相等的 這是第二個例子 你看立即四拖三 用銀行存款二十萬元購入一輛自用的小汽車 這個小汽車呢 說明了它的用途是企業自己來用的 在企業日常的生產經營過程中來使用的 使用期限又很長 價值又比較高 使用過程中 外觀形態不會發生太大變化的應該屬於固定資產 對吧 這是固定資產 那當我們判斷出來固定資產之後 這道題相關聯的兩個賬戶也就出來了 一個賬戶是銀行存款 另一個賬戶是固定資產 在這個題裏邊呢 爲了簡化一下 我們沒有考慮增值稅的問題 只是說設計了 涉及到的兩個賬戶 對這兩個賬戶 開設梯形賬戶 接着就是登記數據了 那麼我們請同學來分析一下 這20萬的數據該如何登記 固定資產屬於資產 所以它的增加應該記在這方 銀行存款也屬於資產 所以它的減少應該記在貸方 它的回答是正確的 這兩個賬戶都是資產類 是資產類賬戶裏邊的一增一減 那麼增加的就在借方 減少的是在貸方 最後的結果也是形成了兩個賬戶 有借必有貸 借貸必相等的這麼一個表述方式 立題四拖三 做完之後和之前的立題四拖一四拖二都一樣 分別驗證了我們的借貸記賬法 它的記賬規則會在選擇的兩個相關聯的賬戶中 對經濟業務進行全面的登記 登記的結果就是有借必有貸 借貸必相等 那接下來我們再做幾道題 看看這幾道題是否也遵循着記賬規則呢 你看這個題目 將資本供給16萬元 按照法定程序短徵資本 這是資本供給的一個使用 是資本供給的用途 在這裏選擇兩個相關聯的賬戶 一個賬戶是資本供給 另一個賬戶短徵資本 短徵的是什麼呀 是實收資本 所以第二個賬戶就是實收資本 兩個賬戶開設完畢之後 分別列是T型賬戶 那在T型賬戶裏邊 該怎樣登記這16萬的數據呢 我們請同學來回答一下 資本供給屬於所有者權益 然後它的減少應該就在借保 實收資本也屬於所有者權益 它的增加應該就在貸方 他的回答是正確的 那根據剛纔這位同學的回答 我們發現這個經濟業務涉及到的是 所有者權益內部的一增一減 那在所有者權益內部呢 增加的數據要登記到貸方 減少的數據寫到借方 最後的結果也是兩個賬戶有借必有貸 借貸 必相等 這個題目就做好了 我們看利息是託五 這個是天發併成對一張面額是四萬元 爲期兩個月的商業匯票 用來抵償央付賬款 這道題呢 我們先來研究一下商業匯票啊 商業匯票呢 它是一種結算方式 這種結算方式比較特殊 首先對商業匯票 我們可以按照成對人的不同 分成銀行成對匯票和商業成對匯票 這是第一種分類方式 那麼商業匯票呢 其實還有另一種分類方式 比如按照它是否貸期 分成貸期的商業匯票和不貸期的商業匯票 那我們現在比較常見的商業匯票是銀行成對匯票 是不貸期的 這是關於商業匯票的一部分常識 另一部分呢 商業匯票目前呢 我們是這樣規定的 它是有一定的期限的 這個期限呢 最長是六個月 在六個月裏邊 你可以設計商業匯票的期限不等 像我們這道題就是兩個月爲期限 那麼就是講兩個月之後 這張商業匯票就到期了 那麼持票人就可以得到四萬元錢 這樣來看的話 商業匯票 它其實呢 也是屬於那種未來某一時間可以兌現的一種票據了 這道題講的是 企業簽發一張商業匯票 是我們付出去商業匯票 而不是收到 那麼付出去商業匯票的同時 是不是就承擔一項付款的義務啊 那這個付款什麼時候付出去呢 兩個月 今天是兩個月 要付多少呢 四萬 所以當企業簽發併成對這張商業匯票的時候 它就承擔了一項應付票據的負債 那接着我們分析 第二個賬戶在這個題裏邊是應付賬款 那麼這個題的業務內容是用一項應付票據去償還應付賬款 也就是用一項新的負債去償還一項舊的負債 分析完經濟業務內容之後 開設兩個梯形賬戶 這兩個梯形賬戶開設完畢 請同學來分析一下 四萬元的金額該如何去登記 應付賬款屬於負債 所以它的減少應該取代借方 應付票據也屬於負債 所以它的增加取代貸方 他的回答是正確的 那麼就如我們之前分析的和這位同學是回答 應付賬款和應付票據都是負債 但是負債的一增一減 負債內部的一增一減 那分別進入貸方和借方 其結果就是有借必有貸 借貸必相等 好 我們做了五個例題 這五個例題呢 有涉及到資產的 有涉及到負債的 有涉及到所有者權益的 其結果都是有借必有貸 借貸必相等 那麼我們來看一下 在曾經和同學一起研究的賬戶裏邊 有資產類賬戶 負債類賬戶 所有者權益類賬戶 還有收入費用利潤類賬戶 有借必有貸 借貸必相等呢 如果我們將它進行和賬戶結構聯繫在一起 同學會發現 對於資產類和費用類賬戶來說 他們的增加是登記到借方的 而對應的貸方 有借有貸 顯示的是資產和費用類的減少 或者是負債 所有者權益收入和利潤的增加 這是有借有貸的一方面 有借有貸的另一方面 權益類 也就是負債類和所有者權益類賬戶 他們的減少登記到借方 收入和利潤類的減少 也寄到借方 這樣和它存在對應關係的 就是如果資產和費用減少 寄貸方或者是收入利潤負債 所有者權益增加寄貸方 總之呢 有借必有貸 借貸必相等 它一方面是顯示了賬戶登記的方向 另一方面顯示的是賬戶登記的金額 它與賬戶的結構是密切相關的 以上就是對記賬規則的一個講解 接下來我們討論第二個問題 當同學們已經熟悉了服飾記賬法的原理 瞭解了借貸記賬法的記賬規則之後 這樣一個問題其實就出現了 那就是賬戶的對應關係 無論我們講服飾記賬法說 將經紀業務在兩個或兩個以上相關聯的賬戶中進行登記 還是說記賬規則的時候 有借必有貸 借貸必相等 都引出來了賬戶之間存在對應關係 這麼一個話題 那在這個賬戶對應關係呢 我們可以講借和貸完全對應 還可以說呢 兩個或兩個以上的賬戶相關聯的對應都可以 對對應賬戶 簡單解釋就是存在着對應關係的兩個或兩個以上賬戶的一個描述 那麼既然對應賬戶我們瞭解了之後 下一個概念 會計分路就可以做解釋了 會計分路呢 是根據服飾記賬法的原理 在將經紀業務登入賬戶之前 選擇賬戶的名稱 方向 金額 從而進行記錄的一種形式 那這個會計分路呢 在實際工作中需要將它登記到記賬憑證裏 在登記記賬憑證之前 我們可以用會計分路的形式 把這個經紀業務 在工作底稿上描述出來 下面我們可以舉個例子 同學看這道題 這是剛纔和大家一起研究過的利息 四拖一 公司收到投資者的投資 八十萬元 投入銀行 在剛纔講 有借必有貸 借債必相等的時候 我們是這樣來分析的 這個經紀業務呢 選擇兩個賬戶 第一個賬戶是銀行存款 然後拍攝梯形賬戶 當然了 大概可以標註借方和貸方 在這裏銀行存款是增加的 八十萬登記到借方 金額八十萬 另外一個賬戶是選擇的實收資本 將實收資本開設一個梯形賬戶 標註好借方貸方 這裏呢 實收資本也是增加的 它是所有者權益類的賬戶 增加應該登記到貸方 金額也是八十萬 有借必有貸 借貸必相等 這種做法 是我們通過開設梯形賬戶來完成的 那麼會計分路是什麼呢 它和之前的這個做法有什麼關聯呢 你看會計分路的編制步驟 它的第一個步驟是分析這項經濟業務涉及到的會計要素有哪些 一個是資產 一個是所有者權益 第二個步驟分析一下該項經濟業務涉及到的賬戶有哪些 分別是銀行存款 實收資本 第三個步驟 它來分析的是增減變化 即銀行存款是增加的 因爲款項存入銀行 第二個實收資本也是增加的 它是接受投資者的投資 第四個步驟 確定記賬方向 資產類的賬戶增加 即借方 所有者權益類的賬戶增加 即貸方 第五個步驟 確定金額 這個金額比較好確定了 因爲就一個數據嗎 就是八十萬 最後一個步驟 就是寫出完整的會計分路 這個會計分路呢 同學會發現 他採取的格式是上下結構的 那我們看一下 借在上 貸在下 各佔一行 借的後邊呢 標註的是賬戶名稱 賬戶名稱的後邊 標註的是金額 由於這個借和貸分成了兩行 爲了使能夠清晰的表現 借和貸上下錯開一格 另外金額儘管是借貸必相等 但是金額呢 也要分成兩行來寫 顯示出借方八十萬 貸方八十萬是對應的 金額的後邊的不用寫原 這就是會計分路的書寫要求 那麼同學可以將這個會計分路呢 熟練掌握之後啊 對經濟業務 直接用會計分路的形式表述出來 他比梯形賬戶的表述呢 要更加直觀一些 你比如說列梯形賬戶 首先呢 他要開設梯形賬戶 可能在紙張上他比較佔面積 對吧 開證完畢之後呢 登記數據 如果說把這個經濟業務的表述 用會計分路來做的話 他兩行就可以解決問題 而且有借必有貸 借貸必相等 特別的清晰 我們可以將之前的題目用會計分路來展示一下 比如說立體四拖二 銀行存款償還之前欠某企業的賬款 這個題目裏邊呢 銀行存款減少必貸方 他是資產類的 我們公司欠其他企業的賬款 應該是應付賬款吧 應付賬款是負債 這是一個用資產去還負債的一個經濟業務 資產和負債同時減少 資產減少 寄貸方負債減少寄到借方 分析完畢之後 借和貸後邊的賬戶名稱就可以列示出來了 下面就登記數據 十萬借方 十萬貸方 借貸必相等 看立體四拖三 在立體四拖三里面 是買一輛小汽車 作爲公司自己生產經營來使用 當時和同學一起判斷的 這輛自用的小汽車是固定資產 兩個賬戶分別列示出來 增加的資產類的固定資產 寄借方 減少的銀行存款 寄貸方 也是有借必有貸 借貸是相等的 請看立體四拖四 我們也可以將這道立體之前用批評賬戶表述的內容 現在改成會計分路的形式 所有者權益內部發生了一增一減 增加的是實收資本 寄貸方 減少的是資本供給 在借方金額呢 是十六萬 最後一個立體四拖五 先發併成對一張面額是四萬元 爲期兩個月的商業匯票 用它來抵償應付賬款 這是一項新的負債 去償還舊的負債 是負債的一增一減 那麼增加的負債 要登記到貸方 減少的負債 寄借方 我們將之前的五道立體啊 分別呢 用會計分路的形式來表現了一下 大家會發現 用會計分路來做這個經濟業務的會計員的表述呢 很直觀 有借有貸 借貸相等 那麼 如果細心觀察的話 同學會發現 之前我們做的五個會計分路 都是一個借方 一個貸方 是借貸對應的 每一個經濟業務呢 只包括或者說只涉及兩個賬戶 我們將這樣的賬戶 寄一借一貸的會計分路 稱爲簡單會計 簡單會計分路呢 是一個比較常見的會計分路的形式了 大部分經濟業務啊 涉及到的賬戶就兩個 一個是借方 一個放入到貸方就可以了 那麼有沒有借方多項或貸方多項的情況呢 接着要給同學介紹複合會計分路 如果說該會計分路 它涉及到兩個以上的賬戶 比如他用了三個賬戶 他用了四個賬戶 他用了五個六個七個八個等等 很多賬戶 那表示呢 這個經濟業務可能涉及到了賬戶比較多 這個經濟業務能複雜一些 最後做成會計分路的形式 往往就會出現這樣三種形式 第一種 一個借方多個貸方 我們稱爲一借多貸 第二種 一個貸方多個借方 我們稱爲一貸多借 第三種 借方多項貸方也是多項 這種稱爲多借多貸 如果出現了一借多貸 一貸多借 多借多貸的會計分路 那麼這種會計分路的形式就稱爲複合會計分路 顯然它比簡單會計分路要難一些 那麼我們爲了保持賬戶之間存在的對應關係 有借必有貸 借貸必相等 一般來說呢 不建議大家編制多借多貸的會計分路 因爲如果借方是多項 貸方也是多項的話 很難說清楚誰和誰對應 大家想一想 是不是這麼回事 而如果說一個借方對多個貸方 那我們可以說 這個借方和多個貸方是完全對應的 同樣 一貸多借也是有對應關係的 那接下來呢 我們一起來做兩道題 這兩道題呢 分別都是複合會計分路的一個應用了 請看例題四拖六 購進原材料三萬元 其中兩萬元的貨款用銀行存款來支付 剩下的一萬元呢 沒有支付 這道題是沒有考慮增值稅了 同樣 我們在一開始接觸會計分路的時候呢 是把增值稅的問題暫時忽略的 是讓同學更多的關注 這個題有借有貸借貸相等 通過初步的處理 就可以把這個經濟業務用會計的語言表述出來 等着日後我們掌握了借貸記賬法以後 再陸續的將增值稅的問題補充進來 讓大家做完整而正確的會計分路 好吧 那請看這道題 現在經濟業務裏邊呢 選擇出涉及到的賬戶 第一個賬戶原材料 買進來原材料 原材料應該是增加的 第二個賬戶 銀行存款 因爲題目中說了用銀行存款付了兩萬元 銀行存款減少兩萬 第三個賬戶是 尚未支付的款項 應該確認成央付賬款 央付賬款呢是一個負債 這個錢沒還就是負債的增加 是一萬 判斷完三個賬戶之後 如果同學不能馬上就寫成會計分路的形式 那麼你也可以用梯形賬戶來過注一下 那如果說你現在就能編制出會計分路了 那麼我們一起來這樣考慮 原材料增加 登記到借方 原材料是資產類的 對吧 換來借方金額是三萬 銀行存款減少兩萬 是放在貸方的 銀行存款是資產 減少寄貸方 央付賬款一萬 也要寄到貸方 因爲央付賬款是一項負債 這項負債在這個題目中是增加的 負債增加寄到貸方 這個題目做完 以展示的會計分路的結果 就是一個借方多個貸方 一借多貸的會計分路 借方的三萬和貸方的兩萬加一萬 得出來的三萬是借貸相等 也就是說 在複合會計分路里邊 我們也可以驗證到 有借必有貸 借貸必相等 好 他立即拖期 用銀行存款六萬元 償還借銀行的短期借款四萬 這是用銀行存款去償還兩項負債 資產是要減少的 這兩項負債被償還了 這兩項負債也要發生減少 既然分析到這兒 其實就可以編制會計分路了 資產減少是寄到貸方 負債減少是寄到借方 那這道題的特殊之處呢 是這個負債是兩項內容 是兩個負債 那不要緊 都登記在借方 一個是短期借款負債減少四萬 另一個是央付賬款負債減少兩萬 這樣借方兩項 貸方一項 即一貸多借的會計分路 最後的結果也是 有借必有貸 借貸必相等 這道題也做好 利基斯托六和利基斯托七 他們的特點是 都涉及到的複合會計分路 那最後呢 對會計分路的問題 給同學做一下強調啊 你看第一項 一個會計分路 無論它是簡單會計分路 還是複合會計分路 它應該包括三項內容 第一項內容 賬戶的名稱 第二項內容 賬戶的符號 是在借方還是貸方 第三項內容呢 就是記賬金額 借方發生額 貸方發生額 分別都是多少 最後借貸要相等 這三個項目缺一不可 這是第一個要強調的事項 第二個要強調的事項呢 就是說會計分路的格式 儘管呢 會計分路 是我們在平時寫在工作筆稿上 然後登記到記賬憑證上的 那有人對在工作筆稿的這部分呢 就不太重視 其實會計分路呢 應該採用統一而規範的標準格式來寫 這樣你在記錄到記賬憑證環節的時候 應該會記錄的很準確 那麼對會計分路的格式呢 強調三點啊 第一項一定是先借後貸借貸分行來寫 這樣顯示出來的內容特別的清晰 而且呢 這個貸方要比借方錯後一格 另外對應的數字也應該有錯位了 這是第一個格式要求 第二個格式要求文字和金額中間 應當適當的有一個空格 將這個賬戶名稱和賬戶的金額 能夠進行很明顯的一個區分 使得我們讀數據的時候 特別快捷而準確的能把這個數據讀出來 另外呢 表示金額的這個數字啊 不用帶單位 後面不用加元啊 千元啊 這都不用加 直接將數字寫完整就可以了 第三個要求 如果是複合快捷分路 那他的借方可能是多項貸方也可能是多項 那我們就要求啊 借方他的內容應該是對齊的 比如說借方有兩個賬戶 這兩個賬戶的名稱應該是對齊的 這兩個賬戶對應的數據也應該是對齊的 然後整體的貸方和借方再有一個賬戶錯誤格的一個表示 總之呢 快捷分路是我們的一個基本功 希望大家能夠按照快捷分路的標準格式的要求 將快捷分路快速而準確的寫出來 用快捷的語言 對經濟業務進行一個初步的描述 這樣呢 日後你將這個快捷分路具體登記到記賬憑證上 將該項經濟業務的內容登到賬戶上 以至於最後的出財務報告都會按照整個快捷循環 逐步的準確的來完成 所以這個快捷分路的基本功呢 就會顯得尤爲重要 他可以說是把經濟業務轉換成快捷語言的一個起點 同學在課後呢 應當在我們課程資源裏邊啊 去選擇快捷分路的練習題 多做一些練習題 將快捷分路 無論是簡單快捷分路 還是複合快捷分路 都要熟練的掌握