【東北財經大學】《高級財務會計》 P19 - 31. 31.3.1 記賬本位幣與相關概念(P31)

我們這裏面首先來介紹一下記賬本位幣和相關的概念 在這部分裏面我們將要介紹的概念有這麼幾個 一個是外幣的含義 境外經營的含義 列報貨幣的含義 當然還有我們這裏面最重要的一個概念 就是記賬本位幣的含義 那麼這幾個概念都是我們在外幣業務覈算當中經常使用到的一些概念 首先我們來看外幣 外幣概念比較簡單 它是指除了人民幣之外的其他國家的貨幣 這個就叫外幣 在我們外幣覈算的準則裏面 我們把外幣界定爲一個廣義的概念 就是它不僅僅是指外幣的紙幣和鑄幣 那麼它還包括以外幣計量的有價證券 外幣的支付的憑證 另外還有其他的一些外幣資金 我們這裏面呢 這個外幣和外匯我們就不加以區分了 因爲外匯就是一個額度 就是你可以用它去進行支付 但是匯和幣本身還是有區別的 在我們的這個外幣業務覈算當中 我們不區分外幣和外匯的概念 好 接下來我們來看看記賬本位幣的含義 記賬本位幣是企業記賬當中使用的貨幣 什麼叫記賬當中使用的貨幣 因爲我們這裏面講的是外幣業務 那麼外幣業務顯然在我們的賬本當中呢 一定涉及到有關的外幣 那麼我們賬本當中可能既有人民幣也有外幣 那麼我們必須得有一個主流的記賬貨幣 這個主流的記賬貨幣 其實也就是記賬本位幣的意思 那麼記賬本位幣一定是企業所處的 主要經濟環境當中所使用的一個貨幣 這個主要經濟環境並不是簡單的指地理環境 它指的是企業收付現金的 主流的經濟業務當中所使用的一個貨幣 那麼我們以盈利爲目的的企業在經營過程當中 不斷地在收和支 那麼我們收支的這個貨幣是人民幣 還是人民幣以外的我們叫外幣 那麼這個就是指的記賬本位幣的意思 那麼根據我們現行外幣報表折算準則 第19號會計準則的一個規定 在中國的企業我們通常應該選擇人民幣作爲記賬本位幣 因爲在中國我們可以有充分的理由來判斷 企業收支的主流貨幣應當是人民幣 所以我們說企業通常應該以人民幣作爲記賬本位幣 那麼如果你的業務收支以人民幣以外的貨幣爲主 那麼你也可以選擇一種外國貨幣作爲記賬本位幣 比如說你企業的主要的經濟活動 你收到的貨幣或者你所支出去的貨幣 假如說我們說都是美元 而且這個美元佔據了你這個企業經營當中的絕大部分 那當然根據我們準則的一個規定 我們是可以選擇美元作爲記賬本位幣的 那麼一個企業它只能選擇一個幣種作爲記賬本位幣 選擇人民幣就不能選擇美元 選擇美元就不能選擇人民幣 那麼記賬本位幣確定了之後 那麼我們在覈算的時候 所有發生的外幣業務你都得轉換成記賬本位幣 記到你的賬本當中來 這個就是我們要識別和確認記賬本位幣的一個重要的意義 好 我們的準則爲企業在確定記賬本位幣的時候 提供了幾個應當考慮的因素 我們在確定企業的記賬本位幣的時候 我們應該考慮哪些因素呢 尤其是在一些跨國公司 它可能是人民幣和外幣業務都有 或者一些進出口企業 那麼它可能是外幣業務也很多 那麼這種情況下 可能是我們存在一個記賬本位幣的選擇的問題 那我們在選擇的時候 我們應當主要考慮這麼幾個因素 一個是我們商品和勞務的一個定價 我們是以什麼定價的 比如我們生產的產品 我們都是以日元定價的 我們都是以美元定價的 根本就不以人民幣定價 那麼可能你要考慮 你的記賬本位幣是不是就不應該是人民幣 第二就是你在生產經營活動當中 你所使用的人工費 你所支付的材料費 還有其他相關的費用 你是用什麼樣的幣種計量和支付 那麼最後一個很重要的因素 就是你的融資活動 你融資是說 現在我經營活動當中 我要貨幣資金又短缺了 我想從銀行貸些款 那麼你會首先想到去融哪一個幣種呢 如果你一缺錢 你就去融美元 就說明你的主要經濟環境當中 說使用的貨幣可能就是美元 所以說融資活動當中 那麼你收取的貨幣 也構成我們判斷記賬本位幣的這麼一個因素 一個小例子說A企業 70%以上的營業收入都來自於歐盟國家 就對歐盟出口 那麼它商品的定價主要是受歐元的影響 那我們可以想象 儘管這個企業是在中國境內 那麼它可能也會考慮 以美元作爲它的記賬本位幣 另外說這個B企業 它的原材料是以歐元進行結算的 就是它所有的原材料 可能是都從澳大利亞進口 那麼它也是以澳元進行結算 那麼融資時候 它所需要的資金 大部分也是澳元 那麼這個時候 它可以去選擇澳元作爲它的記賬本位幣 好 那麼接下來一個問題 我們來看看境外經營的企業 在確定它記賬本位幣時 還應該考慮哪些因素 那麼這裏邊我們首先要明確一下 什麼叫境外經營 這個境外經營 當然我們指的是境外經營的企業 那麼境外經營的企業 它是不是隻是指在國外經營的一些 分支機構和子公司呢 我們來看看這個定義 這是準則當中的定義 我們的會議準則說 境外經營 它是指企業在境外的子公司 合營企業聯營企業分支機構 以及企業在境內的子公司 那麼合營企業聯營企業分支機構 但是它說選擇的記賬本位幣 不同於企業的一個記賬本位幣 比如說我的記賬本位幣 本來我的企業我選的是人民幣 但是我的子公司 我的合營企業聯營企業 它所選的記賬本位幣和我是不一樣的 那麼這個也叫境外經營 那你們就說 我們對於中國來講 境外經營指的一個是 你本身企業就是在境外 第二呢 你這個企業是在中國 但是你記賬本位幣並不是人民幣 這個都可以稱作是境外經營 那麼我們對於境外經營的企業 它在選擇記賬本位幣的時候 除了要考慮 剛剛我們講的那三個因素之外 它還需要額外再考慮以下四個因素 那麼這四個因素 也是我們這個準則當中 建議企業 這個就是境外經營的企業 在選擇記賬本位幣的時候 應該重點考慮的一些因素 首先呢 就是這個境外經營的這個企業 它的活動是不是 與這個企業 比如說母公司 與它是不是相比 它是很獨立 有很獨立的一個自主性 就不受母公司的 業務活動來制約 那麼就是說 可能它整個是作爲一個 完全獨立於母公司的一家企業 從事它所這個 經營的一些業務 這是我們第一個要考慮的因素 第二 就是境外經營的活動當中 與企業的交易 比如說與我們的母公司 它的交易量 是不是非常大 那麼與母公司的交易量越大 它越不自主 比如說它生產的所有東西 都是母公司來 和母公司來做交易 那麼它就沒有那麼大的 一個自主性 第三呢 就是境外經營的活動 它的現金流 對這個母公司 是不是有影響 它是不是可以隨時的匯回來 如果呢 它這個 外匯的這個回款 是很受限制的 那麼它在這個 選擇記賬本位幣的時候 我們說也可以 就說單獨的考慮 就說如果 簡單的講 就前面這幾個因素呢 其實呢就說 如果它與母公司 有着千絲萬縷般的一個聯繫 所有的業務 基本都是和母公司在做 而且它的現金流呢 母公司可以隨意的支配 那其實它是應該選擇 與母公司一致的 一個記賬本位幣的 當然最後一個問題呢 也能說明這個問題 它說這個境外經營的 這個現金流 是不是很充足 是不是足以償還 它所擁有的一個債務 那麼總體來講呢 如果境外經營的企業 它的生產經營活動 它的現金流 它的償債能力 基本上都是相當獨立的 那麼它可以選擇 不同於母公司的 這樣一個記賬本位幣 作爲它的一個記賬本位幣 這個就是境外經營 在確定記賬本位幣時 應該考慮的因素 好 接下來一個概念呢 叫列報貨幣 列報貨幣呢 主要是財務報告當中 說使用的一個貨幣 那麼根據我們 現在準則的規定呢 國內的企業 在編制財務報表時 必須選擇人民幣 我們剛剛講過了 國內的企業 在記賬的時候 它是可以選擇 外幣作爲記賬本位幣的 但是在編財務報表的時候 必須選擇人民幣 也就是說人民幣 應該是中國的 這個企業的一個列報貨幣 那麼這樣的話 如果你的企業 要是選擇了外幣 作爲你的記賬本位幣 當然你的首套報表 一定也是用外幣編出來的 那麼這樣我們在編制 合併報表的時候呢 一定把這個外幣的報表 要折算成人民幣 這就涉及到 外幣報表的折算問題了 最後一個問題呢 就是記賬本位幣 可不可以變更 那我們的答案是肯定的 可以變更 但是原則上 記賬本位幣 已經確定 是不能隨意變更的 但是呢 如果企業所處的 主要經濟環境 發生變化了 它是可以變更的 比如我們原來 主要是做進出口業務 現在呢 我們國外的業務萎縮了 我們主要的市場是國內 那這樣的話 我們的記賬本位幣 是可以變更的 那麼企業 在變更本位幣的時候 應該按照變更當日的匯率 把所有的要素 折算成 變更以後的記賬本位幣 那麼不存在任何的 兌換和折算的隨意 好 這部分我們今天就講到這 謝謝大家的收看