【東北財經大學】《管理會計》 P11 - 11. 11.3.3 變動成本法與完全成本法的區別（下）(P11)

大家好,歡迎來到管理會計課堂。 今天我們將繼續學習變動成本法與完全成本法的區別。 在這部分當中,我們將繼續學習變動成本法與完全成本法在損益確定程序以及所提供的信息用途等方面的區別。 首先我們來看一下這兩種方法在損益確定程序方面的差異。 我們知道,根據變動成本法和完全成本法各自的定義, 變動成本法的損益確定程序是貢獻式損益確定程序, 而完全成本法的損益確定程序是傳統式損益確定程序。 那麼這兩種方法不僅存在損益確定程序的名稱上的差別, 這兩種不同的損益確定程序也進一步派生出兩種方法在 營業利潤的計算方法以及利潤表的格式與提供的中間指標, 還有就是計算出來的營業利潤等方面的一些差異。 好了,就讓我們具體來看一下, 由於損益確定程序的不同所引發出來的第一個差異, 兩種方法下的營業利潤的計算方法是不同的。 首先來看一下變動成本法下, 變動成本法下的營業利潤是等於營業收入扣減變動成本, 然後再扣減固定成本。 當然了,我們變動成本法下的營業利潤也可以分兩步計算得到, 首先從收入當中扣減變動成本得到一箇中間指標貢獻邊際, 那麼這裏的貢獻邊際是反映變動成本法下企業營業能力高低的一個指標, 我們在後續的知識點當中給大家做詳細的講解。 在得到貢獻邊際這個中間指標之後, 我們可以進一步從中扣減固定成本, 進而得到營業利潤。 而在完全成本法下, 企業的營業利潤實際上從營業收入當中扣減的是營業成本, 然後再扣減營業費用計算得到。 那麼與變動成本法類似, 我們完全成本法下的營業利潤也可以分兩步來計算得到, 第一步就是從營業收入當中扣減營業成本得到一個我們其實以前就學過的, 在財務會計當中學過的銷售毛利這個中間指標, 在銷售毛利的基礎上我們再去扣減營業費用, 就是我們大家所熟知的銷售費用、管理費用、財務費用, 從而最終得到完全成本法下的營業利潤。 那麼這兩個公式呢, 其實能夠分別的能夠呈現完全成本法和變動成本法它營業利潤的具體的方法上的差異。 我們進一步的來看一下, 由於損益確定的程序不同, 所引發出來的這兩種方法下利潤表的格式, 以及在提供的中間指標方面的差異。 那麼這一邊呢是這個變動成本法下的利潤表, 是貢獻式的利潤表。 而這邊呢是我們在完全成本法下的利潤表, 叫傳統式的利潤表。 我們會看到其實這兩張利潤表的一頭一尾都是相同的, 都是從營業收入開始, 然後最終呢計算得到這個企業的營業利潤。 但是呢在從營業收入扣減相關的項目最終得到營業利潤的時候, 扣減的項目的名稱和具體項目的位置它是不太相同的。 首先我們來看一下, 在變動成本法下, 在貢獻式利潤表當中呢, 它實際上是從營業收入當中呢, 首先扣減變動成本, 然後呢再去扣減固定成本, 然後得到我們的營業利潤。 而在完全成本法下, 在傳統式利潤表當中, 是從營業收入開始, 然後首先扣減的是營業成本, 然後進一步的扣減三項營業費用, 最終呢得到營業利潤。 進一步來看一下, 那麼這三項期間費用在完全成本法下呢, 它是一次性的放在一個位置, 都作爲營業費用呢來扣減。 而在變動成本法下, 這三項期間費用首先按照它的性態呢, 分成兩部分, 一部分是固定的, 一部分是變動的, 放在兩個位置, 變動的這三項營業費用, 放在變動成本當中, 作爲變動成本的一部分呢扣減。 而固定的部分呢, 作爲固定成本的一部分呢, 從固定成本當中來扣減。 但是提醒大家的是, 這兩部分之和一定等於這一部分。 那麼變動成本法下, 對變動銷售費用, 變動管理費用, 以及固定銷售費用, 固定管理費用和固定財務費用的劃分, 實際上只是對這三項費用進一步的按照它的性態, 做了一個分類, 它們的金額是完全相等的。 那麼還有我們會關注到, 這兩張利潤表一個非常大的區別, 就是在這裏我們能夠看到, 變動成本法下存在的一個單獨的固定制造費用, 或者是固定生產成本。 我們在這裏是不區分固定制造費用和固定生產成本的, 我們認爲固定制造費用就等於固定生產成本。 但是固定制造費用在傳統式的利潤表下, 是沒有一個相對應的名稱的。 其實我們的當期所發生的固定制造費用, 它其實應該是作爲當期的完全成本法下的, 本期生產成本的一部分存在的。 另外我們會看到在共性式利潤表下, 有一個跟我們的傳統式利潤表對不上的是一個變動生產成本。 也就是說其實我們會發現, 那麼這兩部分就是在完全成本法下, 這個傳統式利潤表當中的這三項, 與我們在共性式利潤表當中的變動生產成本和固定制造費用, 這個差異是最大的。 當然了在提供的中間指標方面, 剛纔已經提醒過大家, 貢獻式利潤表得到的貢獻中間指標是我們的貢獻邊際, 而傳統式的利潤表下得到的中間指標是營業毛利, 這個就不再重複了。 那麼再接着來看一下, 兩種成本法下計算出來的營業利潤有可能不同。 也就是說當我們分別來計算完全成本法和變動成本法下的 同一個企業,同一個會計期間的營業利潤的時候, 它們的金額可能是不同的。 有可能不同其實這個地方意味着三種情形, 那麼有可能是相等的, 就是完全成本法下的營業利潤和變動成本法下計算出來的 同一企業,同一會計期間的營業利潤相同的。 那麼還有一種情形呢, 就是完全成本法下計算出來的營業利潤和變動成本法下 計算出來的同一企業,同一會計期間的營業利潤, 它之間是大於的關係,前者大於後者。 那麼最後一種情形呢, 自然就是完全成本法下計算出來的營業利潤 小於變動成本法下計算出來的營業利潤。 那麼這個例子呢,可以形象的給我們展示, 計算出的營業利潤有可能不同的具體情況。 看一下,你比如說在一月份和三月份, 兩種成本法下計算出來的營業利潤是相等的, 二者之間不存在營業利潤上的差異。 但是在二月份和五月份呢, 完全成本法下的營業利潤呢, 它都會比變動成本法下的營業利潤大, 出現了正的一個差額。 但是相反的,就四月份和六月份來說, 那麼完全成本法下的營業利潤呢, 卻比變動成本法下的營業利潤少, 出現了一個營業利潤的負的差異。 這是計算出來的營業利潤 有可能不同的具體的情形。 那麼在這兒還可以進一步的給大家解釋一下 幾個相關的概念,就是產銷的平衡關係, 包括產銷的絕對平衡,產大於銷, 相對平衡和產小於銷。 首先給大家解釋一下什麼是產銷的絕對平衡。 所謂的產銷的絕對平衡呢, 就是要滿足兩個條件。 首先,該期的期出的存貨量爲零, 第二個條件就是 當期的產量等於當期的銷售量, 這叫產銷的絕對平衡。 那麼產銷的相對平衡呢, 實際上是存在一個不等於零的 期出存貨量,同時呢, 當期的產量等於當期的銷售量。 那麼產大於銷呢,很容易理解, 它實際上指的是當期的產量呢, 大於當期的銷售量。那麼產小於銷呢, 正好跟產大於銷呢是相反, 就是當期的生產量要小於當期的銷售量。 這幾個概念呢,可能我們在後續的學習當中呢, 會接觸到,就給大家簡單介紹一下。 好了,讓我們接着來學習一下 變動成本法與完全成本法 它在這個提供的信息用途方面的一些不同。 首先來看一下變動成本法 所提供的信息的用途。變動成本法呢, 它所提供的信息能夠科學的反映 成本與業務量之間,利潤和銷售量之間 有關量的變化規律。 那麼有助於企業呢,加強成本管理, 強化企業的各項職能,最終呢, 幫助企業呢,以銷定產減少 或者是避免因盲目生產帶給企業的損失。 那麼爲什麼說變動成本法 它所提供的信息能夠科學的反映 成本與業務量之間,利潤與銷售量之間 在量的方面的一些變化規律呢? 這些呢,必須要回歸到我們的 變動成本法的應用的前提條件上去。 我們知道變動成本法的應用的前提是 成本形態分析。通過成本形態分析呢, 我們能夠建立 成本的函數模型。很自然的, 在一定的條件下,成本總額 和我們的單位變動成本b呢, 都是一個常數,都是穩定普遍的。 所以呢,當業務量發生改變的時候呢, 成本總額呢,就會做相應的改變, 從而反映出成本總額與業務量之間 在量上的變化規律。那麼利潤和銷售量之間 在量上的變化規律呢,它同樣的 也要通過我們 在這個剛纔學到的 變動成本法下的營業利潤的計算公式,也就是 利潤等於我們的營業收入 減去變動成本,然後 再減去固定成本的這個公式上去。 同樣的,在一定的條件下, 那麼在一段時期內,那麼企業產品的銷售 單價呢,它不會頻繁的變動,它是 相對穩定的。而我們的單位變動成本 B和固定成本總額呢,也是相對穩定的。 這也就使得一段時期之內,企業的 營業利潤呢,主要是取決於 銷售量的變化。銷售量增加了,利潤 自然就會增加。銷售量減少了,利潤 自然就會減少。那麼成本與 業務量之間,利潤和銷售量之間存在的這個量的 變化規律呢,自然能夠幫助我們來 加強成本管理。而這個成本總額和營業利潤的 這種簡單的,簡便的計算呢, 其實確實也能方便我們來進行未來的 預測決策,以及進行適中的計劃控制 和事後的考覈評價。關鍵是呢, 由於這個營業利潤,它主要是受到 銷售量的影響,因爲在一定的條件下,剛纔我們 說了,產品的銷售單價,單位變動成本 和固定成本,它是相對穩定的。 所以呢,能夠幫助企業以銷定產 企業要想增加利潤的話呢, 最便捷的,最直接的途徑自然就是增加銷量。 那麼,在考慮銷售量的情況下 再來安排生產,自然就會減少或者避免 盲目生產,帶給企業的一種資源的浪費。 我們再來看一下完全成本法 所提供的信息用途的特點。 完全成本法它所提供的成本信息呢, 能夠在揭示外界公認的成本和產品 在質的方面的這種歸屬關係。 那麼它有助於促進企業 擴大生產,那麼能夠 刺激企業增產的積極性。 那麼大家會看到,首先呢,爲什麼說 完全成本法下所提供的成本信息 揭示的是一種成本和產量和產品 在質的方面的歸屬關係呢?因爲 我們也是知道,完全成本法應用的前提 是成本按照它的經濟用途來分。 那麼根據成本的經濟用途 我們可以將成本分成生產成本 和非生產成本,這個確實反映的是 成本與產品在質的方面的 歸屬關係。那麼爲什麼完全成本 法下所提供的信息呢,它有助於 促進的是企業擴大生產,刺激企業增產的 積極性呢?這樣的話就必須要回到完全成本 法下產品的這個 成本的構成上去。在完全成本法下 我們知道,它包括的是所有的 這個生產成本,也就是說 在完全成本法下的產品成本里面 既包括,我們研究一下,關注的是單位產品成本 既包括單位產品所 包括的這個變動的生產成本 我們用B1來表示,還應該包括 每一件產品所應該承擔的 固定的生產成本,也就是固定的製造費用 每一件產品所承擔的,它要 分擔到當期所生產的產品上去 那麼很自然的,當企業的 某一期的產品的產量增加的時候 那麼該產品所承擔的,每一件產品 所承擔的單位固定成本呢 就會降低,那麼單位產品的成本呢 自然也會降低 那麼這種較低的單位產品的 這個成本,轉入到銷貨成本的時候 單位產品的銷貨成本自然就低 所以就會使得,那麼在從銷售收入當中 扣減銷貨成本的時候,所產生的營業利潤 就高,那麼基於這樣的一種 理解和這種關係的存在呢,企業自然就有 積極性,那麼來擴大生產,那麼來增產 這是完全成本法 和變動成本法在提供的信息用途 方面的一些不同,好了 有關於變動成本法和完全成本法 它在隨意確定程序,以及提供的 信息的用途等方面的區別呢,就爲大家 講解到這兒,非常感謝大家的聆聽